{"id":2883,"date":"2024-10-08T15:01:33","date_gmt":"2024-10-08T18:01:33","guid":{"rendered":"https:\/\/www.economicas.uba.ar\/graduados\/?p=2883"},"modified":"2024-10-23T13:03:17","modified_gmt":"2024-10-23T16:03:17","slug":"monotributo-2024","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/economicas.uba.ar\/graduados\/monotributo-2024\/","title":{"rendered":"MONOTRIBUTO 2024:\u00a0ALGUNOS TEMAS RESUELTOS Y (MUCHOS) OTROS SIN RESOLVER"},"content":{"rendered":"\n

En Argentina, el R\u00e9gimen Simplificado para Peque\u00f1os Contribuyentes<\/strong> (en adelante RS<\/strong>), es una opci\u00f3n<\/strong> para aquellos sujetos que, amparados bajo la definici\u00f3n de \u201cpeque\u00f1o contribuyente\u201d<\/strong> dictada por la norma, puedan cumplir con las obligaciones fiscales que provengan de sus actividades econ\u00f3micas.\u00a0<\/p>\n\n\n\n

A continuaci\u00f3n se abordan los cambios surgidos a partir de las reformas introducidas, acompa\u00f1ados de situaciones comunes de nuestra pr\u00e1ctica profesional, con el objetivo de ejemplificar los pocos aciertos y los numerosos pendientes.<\/p>\n\n\n\n

Qu\u00e9 contribuyentes pueden ser monotributistas<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

El T\u00edtulo V<\/em> de la Ley 27430 elimina la posibilidad de que las \u2018sociedades\u2019 (cualquiera sea la modalidad jur\u00eddica que adopten) accedan al Monotributo. <\/p>\n\n\n\n

En consecuencia, la reforma<\/strong> introducida por la normativa mencionada modifica<\/strong> la definici\u00f3n de \u201cpeque\u00f1o contribuyente<\/strong>\u201d de manera taxativa, quedando exclusivamente destinado a:<\/p>\n\n\n\n

– Personas humanas que realicen venta de cosas muebles, locaciones, prestaciones de servicio y\/o ejecuciones de obras, incluida la actividad primaria; <\/em><\/p>\n\n\n\n

–Personas humanas integrantes de cooperativas de trabajo; <\/em><\/p>\n\n\n\n

–Sucesiones indivisas continuadoras de causantes adheridos al R\u00e9gimen Simplificado para Peque\u00f1os Contribuyentes hasta la finalizaci\u00f3n del mes en que se dicte la declaratoria de herederos, se declare la validez del testamento que verifique la misma finalidad o se cumpla un a\u00f1o desde el fallecimiento del causante, lo que suceda primero.<\/em><\/p>\n\n\n\n

Al respecto vale la pena resaltar el l\u00edmite temporal (un a\u00f1o)<\/strong> que la reforma introduce sobre las sucesiones indivisas continuadoras con la actividad del causante en el RS, ya que en la pr\u00e1ctica profesional estos procesos son largos y no tener presente este l\u00edmite temporal, deja al contribuyente expuesto porque todos los hechos imponibles que se generen deben tributar por el R\u00e9gimen General una vez transcurrido dicho plazo. <\/p>\n\n\n\n

Requisitos para ingresar al r\u00e9gimen<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

Tener un monto de facturaci\u00f3n igual o inferior, durante los \u00faltimos 12 meses inmediatos anteriores al momento de adhesi\u00f3n, al establecido como par\u00e1metro m\u00e1ximo determinado por <\/em>la categor\u00eda \u201cK\u201d tanto para servicios como para compra venta de bienes. <\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Aquellos que vienen realizando una actividad bajo el R\u00e9gimen General y eval\u00faan la posibilidad de ingresar al Monotributo deber\u00e1n tener presente la facturaci\u00f3n total<\/strong> ya que la reglamentaci\u00f3n de la normativa incluye en el concepto \u201cingreso\u201d al Impuesto al Valor Agregado (IVA)<\/strong>. <\/p>\n\n\n\n

Veamos un ejemplo: si un sujeto responsable inscripto presta servicios, su actividad se encuentra gravada con una al\u00edcuota general del 21%. Si factur\u00f3 durante los \u00faltimos 12 meses $59.400.000 + IVA, el total a considerar ser\u00e1 de $71.874.000. En consecuencia, no podr\u00e1 ingresar al RS ya que no cumple con el requisito de facturaci\u00f3n. <\/p>\n\n\n\n

No superar durante los \u00faltimos meses inmediatos anteriores al momento de adhesi\u00f3n, los l\u00edmites m\u00e1ximos de las magnitudes f\u00edsicas (energ\u00eda el\u00e9ctrica consumida y superficie afectada a la actividad) y alquileres devengados correspondientes a los l\u00edmites m\u00e1ximos para permanecer en el Monotributo. <\/em><\/p>\n\n\n\n

Los \u201cl\u00edmites m\u00e1ximos\u201d tanto para la actividad de servicios como para la de compraventa de bienes en la actualidad son:<\/p>\n\n\n\n

-200 m2<\/sup><\/p>\n\n\n\n

-20.000 KW<\/p>\n\n\n\n

-Alquileres devengados anuales de $4.500.000 ($375.000 mensuales aproximadamente).<\/p>\n\n\n\n

Este \u00faltimo par\u00e1metro representa en la actualidad un problema. Tal como es de p\u00fablico conocimiento, debido a la escasez de oferta por parte del sector inmobiliario y la alta demanda resulta muy dif\u00edcil conseguir valores m\u00e1ximos de alquiler por $375.000 mensuales. <\/p>\n\n\n\n

No haber realizado importaciones de cosas muebles para su comercializaci\u00f3n posterior y\/o de servicios con id\u00e9nticos fines, durante los \u00faltimos doce meses calendario. <\/em><\/p>\n\n\n\n

Cabe destacar que por normativa el sujeto monotributista tiene prohibido importar bienes y servicios aunque s\u00ed puede exportarlos. En la pr\u00e1ctica profesional es frecuente la exportaci\u00f3n de servicios bajo la figura de \u201cpeque\u00f1o contribuyente\u201d. <\/p>\n\n\n\n

No<\/em><\/strong> realizar m\u00e1s de <\/em>tres actividades econ\u00f3micas simult\u00e1neas<\/em><\/strong> ni poseer <\/em>m\u00e1s de tres unidades de explotaci\u00f3n<\/em><\/strong>. <\/em><\/p>\n\n\n\n

Repasemos las novedades respecto a este requisito que introduce la Ley 27737 (octubre 2023).<\/p>\n\n\n\n

Con motivo de fomentar el sector inmobiliario, la normativa realiza una modificaci\u00f3n sustancial de la definici\u00f3n de \u201cpeque\u00f1o contribuyente\u201d exclusivamente para la actividad de alquiler de inmuebles<\/strong>. En este sentido, si el contribuyente tiene su contrato debidamente registrado ante la Administraci\u00f3n Federal de Ingresos P\u00fablicos se considera una sola unidad de explotaci\u00f3n sin importar la cantidad de inmuebles afectados a dicha actividad. <\/p>\n\n\n\n

\u00bfQu\u00e9 suceder\u00eda si un contribuyente posee tres inmuebles en alquiler y, adem\u00e1s, ejerce la profesi\u00f3n de contador p\u00fablico? En este supuesto, con tres inmuebles en alquiler y la actividad profesional se encuentra en el m\u00e1ximo permitido (3) para permanecer en el r\u00e9gimen. Por lo tanto este sujeto, quedar\u00eda fuera del r\u00e9gimen simplificado. <\/p>\n\n\n\n

Ahora bien, con la reforma mencionada, si el par\u00e1metro de facturaci\u00f3n se lo permite este sujeto, a los efectos de actividades\/unidades de explotaci\u00f3n, tiene un total de 2 (dos): la primera por sus tres inmuebles y la segunda por sus ingresos como contador p\u00fablico. Por lo tanto puede ingresar (o permanecer) en el Monotributo.<\/p>\n\n\n\n

Otro beneficio es que aquellos \u201cingresos provenientes exclusivamente de la locaci\u00f3n de hasta dos (2) inmuebles estar\u00e1n exentos del pago del Monotributo\u201d<\/em>. Es importante destacar que la Administraci\u00f3n Federal de Ingresos P\u00fablicos, a trav\u00e9s de la RG 5546\/2024, establece los requisitos que deber\u00e1n  realizar de forma registral aquellos sujetos que quieran gozar de dicha exenci\u00f3n. No obstante, veamos con ejemplos qui\u00e9nes pueden gozar de tal beneficio y qui\u00e9nes no.<\/p>\n\n\n\n

Puede gozar<\/strong> de la exenci\u00f3n prevista por la Ley aquel contribuyente que:<\/p>\n\n\n\n

-Hereda o es propietario de dos inmuebles y se registra en el Monotributo para cumplir con sus obligaciones fiscales. <\/p>\n\n\n\n

-Hereda o es propietario de dos inmuebles y obtiene ingresos como empleado en relaci\u00f3n de dependencia. Este sujeto gozar\u00eda de la exenci\u00f3n prevista por la ley debido a que los ingresos por relaci\u00f3n de dependencia no se encuentran dentro del Monotributo. <\/p>\n\n\n\n

No puede gozar<\/strong> de la exenci\u00f3n prevista por la Ley aquel contribuyente que:<\/p>\n\n\n\n

-Hereda o es propietario de tres inmuebles y se registra en el Monotributo para cumplir con sus obligaciones fiscales. <\/p>\n\n\n\n

-Hereda o es propietario de dos inmuebles y ya se encontraba inscripto en el r\u00e9gimen simplificado por su actividad profesional. Este sujeto NO gozar\u00eda de la exenci\u00f3n prevista por la ley debido a que es condici\u00f3n estar exclusivamente en el r\u00e9gimen por la actividad de alquiler de inmuebles.<\/p>\n\n\n\n

M\u00e1s all\u00e1 de lo anterior es necesario recalcar que estos cambios, en el contexto actual del pa\u00eds, generan una desigualdad llamativa<\/strong> para los considerados peque\u00f1os contribuyentes<\/em>. <\/p>\n\n\n\n

Por ejemplo: un sujeto que tenga un ingreso promedio de $5.000.0000 mensuales por el alquiler de dos inmuebles no ingresar\u00eda impuesto, si se encuentra inscripto en el Monotributo<\/p>\n\n\n\n

En paralelo, a otro sujeto inscripto en el Monotributo -supongamos un abogado- que factura el mismo promedio mensual ($5.000.000), paga entre sueldos y cargas sociales de un colaborador $1.000.0000, alquila una oficina por $375.000 mensuales (m\u00e1ximo permitido por el r\u00e9gimen) y tiene gastos de servicio de oficina por $300.000 entre otros, le estar\u00edan quedando disponibles $3.325.000 mensuales. Asumiendo que este sujeto estuvo todo un a\u00f1o abonando la cuota del Monotributo de la categor\u00eda m\u00e1xima para servicios, estar\u00eda ingresando de impuesto anual $10.405.017, lo cual representa casi un poco m\u00e1s de tres meses de sus doce trabajados.<\/p>\n\n\n\n

Que el precio m\u00e1ximo unitario de venta no supere el importe de $385.000.<\/em><\/p>\n\n\n\n

Este requisito es exclusivo para quienes ingresen al RS por la actividad de compra-venta de bienes. <\/strong>Es decir: aquel que quiera ingresar, adem\u00e1s de cumplir con todos los requisitos desarrollados anteriormente, deber\u00e1 observar que el precio unitario de los bienes que venda no supere la suma de $385.000. <\/p>\n\n\n\n

Este l\u00edmite impuesto por la normativa representa un problema para la inclusi\u00f3n como peque\u00f1o contribuyente<\/em> porque su actualizaci\u00f3n no acompa\u00f1a la inflaci\u00f3n<\/strong> de los \u00faltimos a\u00f1os y, adem\u00e1s, limita que muchas actividades tengan como opci\u00f3n el RS (comprar y vender muebles o art\u00edculos de tecnolog\u00eda, por ejemplo).<\/p>\n\n\n\n

Por otra parte, la Ley 24977 y su Decreto Reglamentario dejan afuera una serie de actividades, a saber: <\/p>\n\n\n\n

-Ejercicio de las actividades de direcci\u00f3n, administraci\u00f3n o conducci\u00f3n de sociedades. <\/p>\n\n\n\n

-Prestaciones e inversiones financieras. <\/p>\n\n\n\n

-Compraventa de valores mobiliarios.<\/p>\n\n\n\n

-Participaciones en las utilidades de cualquier sociedad no incluida en el R\u00e9gimen. Tenga el lector presente que luego de la reforma introducida por la Ley 27430 no existe la posibilidad de que las \u2018sociedades\u2019 est\u00e9n inscriptas en el RS, excluyendo la participaci\u00f3n de cualquier tipo societario. <\/p>\n\n\n\n

En conclusi\u00f3n, en estos casos queda totalmente descartado el an\u00e1lisis de cualquier contribuyente que est\u00e9 considerando la posibilidad de adherir al RS por los ingresos de las actividades mencionadas anteriormente.<\/p>\n\n\n\n

Adicionalmente, el mismo art\u00edculo del Decreto Reglamentario se\u00f1ala que resulta incompatible la condici\u00f3n de peque\u00f1o contribuyente<\/em> si el sujeto conserva el car\u00e1cter de Responsable Inscripto en el Impuesto al Valor Agregado (IVA). <\/p>\n\n\n\n

Por lo tanto, si por ejemplo una abogada que ejerce su profesi\u00f3n bajo el R\u00e9gimen General decide iniciar un emprendimiento de compraventa de carteras, no puede adherir al RS \u00fanicamente por esta \u00faltima actividad: o lo hace por ambas o queda todo encuadrado en el R\u00e9gimen General.<\/p>\n\n\n\n

Peque\u00f1o contribuyente con otros ingresos<\/strong><\/strong><\/h2>\n\n\n\n

A esta altura cabe preguntarse qu\u00e9 sucede con aquellos monotributistas que obtienen otros ingresos que no se encuentran adheridos al RS. Algunos casos pueden ser:<\/p>\n\n\n\n

-Monotributista con ingresos en relaci\u00f3n de dependencia.<\/p>\n\n\n\n

-Monotributista socio de una sociedad.<\/p>\n\n\n\n

-Monotributista representante legal de una sociedad.<\/p>\n\n\n\n

La norma dictamina que estos ingresos NO se tomar\u00e1n en cuenta a los efectos de la adhesi\u00f3n, categorizaci\u00f3n y recategorizaci\u00f3n del RS. Asimismo, aclara que para este tipo de ingresos deber\u00e1n cumplirse (de corresponder) las obligaciones y deberes impositivos y previsionales establecidos por el R\u00e9gimen General vigente. <\/p>\n\n\n\n

Por ejemplo: si un sujeto es presidente de una Sociedad An\u00f3nima y obtiene honorarios por su desempe\u00f1o y al mismo tiempo se encuentra adherido al RS por una actividad particular, de acuerdo a la normativa vigente deber\u00e1 presentar una Declaraci\u00f3n Jurada del Impuesto a las Ganancias, tributar en caso de corresponder por sus honorarios y tener presente los ingresos por Monotributo en la justificaci\u00f3n patrimonial de la mencionada declaraci\u00f3n. <\/p>\n\n\n\n

\u00bfY qu\u00e9 pasa con el \u2018blanqueo\u2019? <\/strong>Bajo esta denominaci\u00f3n se conoce el R\u00e9gimen de Regularizaci\u00f3n de Activos vigente en nuestro pa\u00eds.<\/p>\n\n\n\n

La Administraci\u00f3n Federal de Ingresos P\u00fablicos, a trav\u00e9s de la RG 5573\/2024, establece que \u201ccon relaci\u00f3n a los sujetos que se encuentren adheridos al R\u00e9gimen Simplificado para Peque\u00f1os Contribuyentes (RS), la tenencia declarada voluntariamente en el marco del presente R\u00e9gimen no deber\u00e1 ser tenida en cuenta como antecedente a los fines de la exclusi\u00f3n o recategorizaci\u00f3n del peque\u00f1o contribuyente declarante respecto de los per\u00edodos anteriores a dicha declaraci\u00f3n\u201d.<\/p>\n\n\n\n

Entonces, un contribuyente que exterioriza U$S 95.000 (tipo de cambio $1.000), estar\u00eda representando $95.000.000 aproximadamente. Aunque el l\u00edmite m\u00e1ximo de ingresos para permanecer en el RS es de $68.000.000, al no contemplarse su regularizaci\u00f3n este sujeto puede seguir en el Monotributo. <\/p>\n\n\n\n

\u00bfEl Monotributo conviene? Depende\u2026 Hagamos un an\u00e1lisis de conveniencia<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

Como consecuencia de la actualizaci\u00f3n de las tablas que permiten facturar m\u00e1s, seguramente recibiremos consultas de nuestros clientes acerca de si es posible y conveniente volver al Monotributo o elegirlo a efectos de cumplir con sus obligaciones fiscales. <\/p>\n\n\n\n

En primer lugar es importante recordar que estamos analizando un r\u00e9gimen opcional<\/strong>, y cuando hablamos de su \u201cconveniencia\u201d lo hacemos desde la comparaci\u00f3n con la otra posibilidad que tienen los contribuyentes de cumplir con sus obligaciones fiscales: el R\u00e9gimen General<\/strong>, tambi\u00e9n conocido como \u201cResponsable Inscripto\u201d.<\/p>\n\n\n\n

Este \u00faltimo, en l\u00edneas generales, consiste en la presentaci\u00f3n de declaraciones juradas mensuales correspondientes al Impuesto al Valor Agregado (IVA), reg\u00edmenes informativos, declaraci\u00f3n jurada anual del Impuesto a las Ganancias, obligaci\u00f3n de actuar como agente de retenci\u00f3n si se cumple con la normativa y sufrir mayor cantidad de retenciones y percepciones, entre otras medidas.<\/p>\n\n\n\n

Es decir que todo aquello que en el Monotributo<\/strong> se reduce al pago de una cuota integrada<\/strong> para dar cumplimiento a las obligaciones impositivas del contribuyente, en el caso del R\u00e9gimen General se complejiza significativamente. <\/p>\n\n\n\n

Ahora bien, para realizar un an\u00e1lisis desde el punto de vista del costo de erogaci\u00f3n en t\u00e9rminos anuales<\/strong>, desarrollamos como ejemplo el caso de dos profesionales que se dedican a la misma actividad (ambos contadores) y ejercen la profesi\u00f3n desde hace m\u00e1s de cinco a\u00f1os. Ambos son solteros y sin hijos. <\/p>\n\n\n\n

A los efectos did\u00e1cticos, se asume que durante todo el a\u00f1o el contribuyente del RS pag\u00f3 la cuota m\u00e1xima del Monotributo y para el contribuyente del RG se consideraron como gastos deducibles para la actividad el 40% de la facturaci\u00f3n ya que la ley del r\u00e9gimen simplificado no admite gastos vinculados a la actividad por un monto superior al 40% de los l\u00edmites m\u00e1ximos de facturaci\u00f3n (de esta forma estamos comparando de forma homog\u00e9nea).<\/p>\n\n\n\n

Asimismo, para realizar comparaciones homog\u00e9neas el que se encuentra en el RG, pudo trasladar todo el IVA a sus clientes facturando $56.200.000 + IVA que da un total facturado anual de $68.000.000 (lo m\u00e1ximo permitido por el Monotributo). <\/p>\n\n\n\n

A partir de lo anterior, evaluamos cu\u00e1l es el costo incurrido para cumplir con las obligaciones fiscales de cada uno sabiendo que durante todo el a\u00f1o 2024 uno de ellos estuvo bajo el Monotributo y el otro bajo el R\u00e9gimen General. <\/p>\n\n\n

\n
\"\"<\/figure>\n<\/div>\n\n\n

<\/p>\n\n\n\n

Conclusiones<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

En la actividad de servicios, a partir de la categor\u00eda I se incrementa fuertemente la cuota mensual del Monotributo quedando la \u00faltima categor\u00eda permitida (K) en $867.084,76 mientras que para la actividad de compra-venta de bienes el total es de $377.084,76. <\/p>\n\n\n\n

Esto nos obliga a realizar un an\u00e1lisis profundo de la situaci\u00f3n y actividad de nuestros clientes ya que antes de estos cambios, si una persona quer\u00eda cumplir con sus obligaciones fiscales y se dedicaba a servicios, con absoluta seguridad pod\u00edamos responder que lo m\u00e1s conveniente era el Monotributo. <\/p>\n\n\n\n

Ahora, en cambio, una respuesta profesional ser\u00e1 \u201cdepende\u201d. Y ese \u201cdepende\u201d, tiene que ver con el resultado del an\u00e1lisis de cuestiones que el RS no contempla<\/strong>, entre ellas: <\/p>\n\n\n\n

-Estacionalidad de la actividad.<\/p>\n\n\n\n

-M\u00e1rgenes de utilidad de cada actividad.<\/p>\n\n\n\n

-Incobrabilidad.<\/p>\n\n\n\n

-Posibilidad de trasladar el IVA (porque el an\u00e1lisis cambia significativamente).<\/p>\n\n\n\n

Los motivos desarrollados hasta aqu\u00ed dejan en evidencia que muchas veces puede ser m\u00e1s conveniente el RG que el Monotributo -tal como lo refleja el cuadro comparativo anterior- incluso si el contribuyente es considerado para la ley de ganancias \u201cnuevo profesional\u201d o \u201cnuevo emprendedor\u201d, en cuyo caso ser\u00e1 mayor la brecha, como as\u00ed tambi\u00e9n si tiene hijos menores a cargo o si alquila un inmueble para vivienda donde va a poder descontar el 10% del pago de su alquiler, independientemente que sea propietario o no entre otras variables posibles.<\/p>\n\n\n\n

En consecuencia, m\u00e1s all\u00e1 de algunos cambios que pueden llegar a considerarse positivos, a la falta de actualizaci\u00f3n se le agregan otros d\u00e9ficits: <\/p>\n\n\n\n

-Carencia de claridad normativa<\/p>\n\n\n\n

-Cantidad considerable de requisitos de permanencia<\/p>\n\n\n\n

-Causales de exclusi\u00f3n<\/p>\n\n\n\n

Como egresados y profesionales matriculados, al compromiso que asumimos en nuestra tarea se suma la indispensable urgencia de mantenernos actualizados. En este sentido resulta fundamental destacar los esfuerzos que realiza la Facultad para acompa\u00f1ar en este proceso al graduado a trav\u00e9s de sus capacitaciones gratuitas de excelencia. Gracias a estas y otras acciones que lleva adelante nuestra casa de altos estudios podemos acompa\u00f1ar con idoneidad a los clientes actuales y potenciales<\/em>, verdaderos agentes econ\u00f3micos que representan el motor de la econom\u00eda en la Argentina.<\/p>\n\n\n\n

De lo contrario, quedar\u00e1n desamparados frente a los numerosos cambios de paradigma de un r\u00e9gimen denominado \u201csimplificado\u201d que, lejos de ser sencillo, m\u00e1s f\u00e1cil o menos complicado (como lo define el t\u00e9rmino) representa un verdadero laberinto de confusi\u00f3n y desigualdad.<\/p>\n\n\n\n

Cdora. Fernanda Bianconi y Cdor. Rodrigo Campillay<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Socios Up Consultores Tributarios<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Docentes FCE-UBA<\/strong><\/p>\n\n\n\n

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